今回は相談事例を通じて、相続人が不存在の場合の財産処分と相続財産清算人の申立てについて、ご紹介します。

　同居していた兄が亡くなりました。兄は独身で子供はおらず、親はすでに亡くなっています。兄弟は私一人ですが、私は相続放棄をしています。自宅に兄の財産があるのですが、処分してもよいでしょうか。

　相続放棄をしても、その放棄の時に被相続人の財産を現に占有している時は、他の相続人又は「相続財産清算人」に対して当該財産を引き渡すまでの間、自己の財産におけるのと同一の注意をもって、その財産を保存しなければならない（民法第940条）とされていますので、ご相談者様が勝手に処分することはできません。

　また今回のケースでは、ご相談者様が被相続人（お兄様）の財産を処分した場合、被相続人の相続の単純承認事由に該当すると考えられますので、ご注意ください。

　相続人がいない場合、利害関係人は家庭裁判所に「相続財産清算人」選任の請求をすることができます（民法第952条1項）。

　この利害関係人には、被相続人の債権者だけでなく、被相続人の財産を管理している者が含まれますので、ご相談者様が「相続財産清算人」選任の申立てをすることができます。

　「相続財産清算人」とは、相続人の代わりに被相続人の財産（債権・債務）を清算する人のことで、被相続人の相続財産を適切に管理し、残余財産があった場合、国庫へ帰属させる役割があります。なお、相続財産清算人は2023年4月1日の民法改正前は、相続財産管理人として規定されていました。

　ご相談者様にて「相続財産清算人」選任の申立てを行い、選任された「相続財産清算人」にご相談者様の保存する被相続人の財産を引き渡すことができれば、財産管理義務はなくなります。

　「相続財産清算人」の申立てには、裁判所の判断が必要であったり、必要な書類が煩雑であったりするため、お近くの司法書士などの専門家へのご相談をお勧めします。

父の死亡により、死亡保険金を受け取りましたが、その際に契約者貸付金が控除されています。これはどのように取り扱えばよいのでしょうか。

　父の死亡により、死亡保険金を受け取りましたが、その際に契約者貸付金が控除されています。明細を確認したところ、死亡保険金1,000万円に対して契約者貸付金250万円があり、控除した残額750万円が振り込まれています。これは相続税の計算上、どのように取り扱えばよいのでしょうか。
　なお、保険契約者、保険料負担者、被保険者ともに父であり、死亡保険金受取人は私（父の子）です。また、相続人は母と私の2人で、相続の放棄はしていません。

　ご相談のケースにおいて、相続税の計算上、みなし相続財産となるのは750万円です。死亡保険金に係る非課税限度額は1,000万円となるため、他にみなし相続財産がなければ、750万円全額相続税がかかりません。なお、契約者貸付金は被相続人の債務とはなりません。

　保険金の額から契約者貸付金等の額が控除されて支払われる場合には、相続税の計算上、その保険契約者が誰かによって、それぞれ次のように取り扱われます。

• 保険契約者＝被相続人
  保険金受取人は、当該契約者貸付金等の額を控除した金額に相当する保険金を取得したものとし、当該控除に係る契約者貸付金等の額に相当する保険金及び当該控除に係る契約者貸付金等の額に相当する債務はいずれもなかったものとする
• 保険契約者＝被相続人以外
  保険金受取人は、当該契約者貸付金等の額を控除した金額に相当する保険金を取得したものとし、当該控除に係る契約者貸付金等の額に相当する部分については、保険契約者が当該相当する部分の保険金を取得したものとする

　ご相談の場合、保険契約者＝被相続人であるため、死亡保険金1,000万円から契約者貸付金250万円を控除した残額750万円がみなし相続財産となります。

　また、相談者様は、相続人であり相続の放棄もしていないことから、死亡保険金に係る非課税制度が適用できます。

　具体的には、次の金額が非課税限度額となるため、他に死亡保険金に係るみなし相続財産がなければ、750万円全額について適用することができ、結果として相続税の対象とはなりません。

　このように、死亡保険金は非課税限度額いっぱい掛けていたとしても、契約者貸付金があることから差し引かれた金額がみなし相続財産となり、非課税限度額を有効活用しきれていません。

　仮に契約者貸付金でない金融機関からの借入であった場合には、死亡保険金から控除されることもなく非課税限度額を有効活用した上で、借入金は被相続人の債務として、他の相続財産から控除することができました。

　ただし、借入金の利率やその他を総合的に検討する必要があるため、相続税の計算の有利不利だけの検討は危険です。相続や相続税の計算については、お気軽に当事務所へご相談ください。

＜参考＞
相続税法基本通達3-9など

　温暖化で紅葉を楽しむのは少し先となりそうですが、
　既に国内外の観光客で溢れかえっている、こちら京都です。
　路線バスにスーツケースなどの大型手荷物持ち込みを減らそうと、
　専用コインロッカーを用意したり、
　中心部へマイカーの侵入を規制するため、
　駐車場を入庫禁止や予約制にして、混雑緩和に躍起です。

　嵐山は、春は桜、秋は紅葉と、風景が美しい場所であると共に、
　近くに、東映太秦映画村や松竹京都撮影所が存在し、
　時代劇撮影のメッカでもあります。
　皆様は、嵐山にあるお寺の山門や、竹林の風景を無意識に目にしているのです。

　そのような時代劇ですが、灯火は消えつつあります。
　京都で撮影される連続時代劇が少なくなり、
　地元では、長い歴史の中で培われたノウハウを絶やすまいと、
　復活の声が待ち望まれています。

　時代劇は、歌舞伎の影響を受けて生まれ、特に時代劇の定番である、
　「チャンバラ」は、歌舞伎の演目から取り入れられたといわれています。
　歌舞伎は、古くからの大衆芸能のひとつであるでありますが、
　その歴史は脈々と続き、日本の伝統芸能となっています。

　明治になり外国文化が入ってくるまで、
　歌舞伎は日本の大衆芸能として絶大な人気を誇っていました。
　「アイドル」や「スター」も生まれたそうですから、
　映画スターに熱をあげる、現代のファンとなんら変わりがないといえます。

　大正に入ってから、歌舞伎を支え続けているのが、
　映画、演劇興行を行う、松竹です。
　現在は建て替え中で閉館していますが、歌舞伎座を有し主な上演場所とするほか、
　各地での興行も一手に取り仕切っています。

　創業者　大谷竹次郎氏は、興行相撲で、お茶やタバコの販売、
　貸し座布団商売を行う父の下に生まれます。
　父は、商売の場所を劇場に移し、その後売店の経営を始めます。
　１９歳のときに、父から権利を引継いだのを契機に、
　次々と京都の劇場を手に入れます。

　大阪に進出して、上方興行界を支配したかと思うと、
　さらに、東京に進出して大手劇場を買収し、
　歌舞伎座も大正２年に手に入れることとなります。
　映画の時代に移り、松竹も軸足をそちらに移しますが、
　歌舞伎の興行については、独占的な窓口となっています。

　大衆芸能と称されるものの多くが、一時のブームとして消えていく中で、
　このように長い間、歌舞伎が受け継がれていけたのは、
　大きなスポンサーの後ろ盾があったことが大きいといえます。

　加えて、「○○屋」というスポンサーのブランドとなる、
　ブランドをつけてもらうことなり、
　役者ごとの個性を引き立たせることができたのです。
　時代劇が、その時々の観客に受けが良いようアレンジされすぎて、
　形骸化してしまったのとは対照的です。

築年数が古く収益力が弱い不動産を所有していますが、事前に売却した方がよいでしょうか。

　親の代から所有してきた古い長屋があります。現金より不動産で資産を持っている方が相続税を抑えられると言われているため、そのまま所有していますが、築年数が古く収益力が弱いため、このまま所有し続け、子どもたちに相続させるべきか悩んでいます。

　まずは、長屋の「相続税評価額」と「市場価格」について確認されるとよいでしょう。相続税評価額が市場価格を上回る場合は、長屋を相続させると、お子様の相続税の負担が重くなりますので、事前に売却することをお勧めします。

　市街地にある土地建物の相続税評価額を計算する際、土地は（相続税）路線価、建物は固定資産税評価額を利用します。

　土地の相続税評価額を計算する際に利用する路線価は、市場価格の80％程度とされており、加えて貸家建付地として評価減されるため、評価額は低く抑えられます。

　また貸家の建物は、固定資産税評価額から借家権割合に応じた部分が評価減されます。そのため、現金より不動産で資産を持っている方が相続税は抑えられると言われており、不動産が相続対策として利用される所以です。

　対して、貸家の市場価格は、貸家から発生する賃料と投資家の期待利回りから形成されます。例えば、貸家の年収が500万円、投資家の期待利回りを10％とすると、市場価格は5,000万円になります。

　そのため、①賃料が減ることや、②築年数の経過や修繕不安により投資家の判断が厳しくなり、期待利回りが高くなれば市場価格は減少します。

1. ①　賃料が450万円に減った場合
   年収450万円÷10％＝4,500万円
2. ②　築年数の経過や修繕不安により投資家の判断が厳しく、期待利回りが高くなった場合
   年収500万円÷15%≒3,333万円

　今回ご相談を受けた長屋は、築年数が古く収益力が弱いとのことですので、市場価格が低いことが予想され、相続税評価額の方が高い可能性がありそうです。相続税評価額が市場価格を上回る場合、相続対策になっていません。

　もし、相続税評価額が市場価格を上回っている場合は、長屋を相続されると、お子様の相続税の負担は重くなりますので、事前に売却することをお勧めします。

亡くなった夫が会社で加入していた生命保険に係る死亡保険金と弔慰金の受け取りについて、税務上の取扱いを教えてください。

　先日、夫が亡くなったため、夫の勤務先で加入していた生命保険について手続きの案内をもらいました。会社が保険料を負担する福利厚生の契約に夫本人が任意で上乗せをして、給与天引きで保険料を支払っていたことがわかりました。会社が保険料を負担していた部分からおりる死亡保険金は、会社の規程により退職金払い、会社からは別途、弔慰金が支払われると説明を受けました。死亡保険金や弔慰金の税金の取扱いについて教えてください。

• 保険種類：団体定期保険
• 契約者：会社
• 被保険者：夫
• 保険料負担者：会社、夫
• 死亡保険金受取人：私

　死亡保険金は、保険料を誰が負担していたかによって税務上の取扱いが異なります。また弔慰金についても、条件によって税務上の取扱いが異なります。具体的な内容は詳細解説をご確認ください。

　具体的な税務上の取扱いは、それぞれ次のとおりです。

　従業員が加入する生命保険の保険料を雇用主が負担していた契約において、支払われる死亡保険金は退職手当金等として取り扱う旨が会社で定められている場合は、相続人が受け取る死亡保険金は退職手当金として取り扱われます。

　退職手当金は、みなし相続財産として相続税の対象になります。また、相続人が受け取る退職手当金は「500万円×法定相続人の数」を限度に、非課税の適用を受けることができます。

　なお、同じように雇用主が保険料を負担していた生命保険で、今回のケースとは異なり会社が退職金として支給する取り決めがない場合は、保険料は従業員が負担したものとみなし、下記2．と同様に生命保険として取り扱われます。

　旦那様が保険料を負担していた部分から支払われる死亡保険金は、個人が契約する生命保険と同様に保険料負担者、被保険者、死亡保険金受取人の関係をもとに税務上の取扱いを判断します。

　今回のケースでは、保険料負担者と被保険者が共に旦那様であるため、支払われる死亡保険金はみなし相続財産として相続税の対象となります。また、相続人が受け取る死亡保険金は「500万円×法定相続人の数」を限度額として、非課税の適用を受けることができます。上記1．の退職金の非課税枠とは別に適用します。

　下記の金額までは相続税の対象となりませんが、超える部分は退職手当金等として相続税の対象となります。

（1）被相続人の死亡が業務上の死亡であるとき
被相続人の死亡当時の普通給与（※）の3年分に相当する額

（2）被相続人の死亡が業務上の死亡でないとき
被相続人の死亡当時の普通給与（※）の半年分に相当する額

（※）俸給、給料、賃金、扶養手当、勤務地手当、特殊勤務地手当などの合計額

　上記1．～3．に加え、旦那様が所有していた財産総額によって相続税が発生するか否か、および税額も変わります。相続税に関する不明な点は、当事務所までお気軽にご相談ください。

　あまりに便利になりすぎ、止まる事はないと思っていた、
　電気、水道やガスなどのインフラ。
　ここ数年、地震や台風、大雪などで災害に巻き込まれると、
　案外簡単に「ストップ」するものだと痛感させられます。

　特に冬場では、生死にかかわることもありますから、
　非常時でも暖房器具は使えるように備えておく必要があります。
　最近の災害発生時では、カセットコンロが重宝され、
　非常時備品として推奨している自治体もあります。

　近年は地震の活動期に入っているといわれ、
　地震だけでなく大きな災害が、毎年のように発生していいます。
　「油断大敵」、「備えあれば憂い無し」の言葉を肝に銘じて、
　身近なことから対策を守っていきたいものです。

　イワタニの創業者　岩谷直治氏がガスと巡り合ったのは、
　彼がまだ運送会社で丁稚奉公していた時でした。
　その後に戦争景気や敗戦後の都市整備につれ、
　産業ガスやプロパンガスの需要が大きく膨らむことになるのですが、
　岩谷氏は２つの経験をすることになります。
　
　運送会社の主人は、鋼板の切断や溶接に使われる酸素ガスが、
　造船などの重工業の発展につれ需要が増えること見込み、
　商売としては敬遠されがちだった
　酸素ガスの運搬を一手に引き受けたのでした。
　
　岩谷氏は悟りました…
　「他人のやらないことをするのが商売のコツである」
　
　また、プロパンガスは石油採掘現場や精製工場で発生する厄介者扱いで、
　長年大気中に放出されていたのです。
　「プロパンガスをイタリアでは缶詰にして売っている」と、
　ヨーロッパでのガス事情を耳にして。
　
　岩谷氏は閃きました…
　「自分が求めていた、大衆に奉仕できる事業」
　
　世間では、プロパンガスの事を「ロシアのパン」と言われて、
　食べるパンと勘違いされていた程だったのです。
　そんな中、岩谷氏が目を付けたのが都市部から離れた温泉地の旅館でした。
　
　「毎日何十人、何百人の宿泊客のために一斉に食事を用意するには、
　プロパンガスが役に立つはず」
　最初に、候補に挙がったのは、本社のある大阪に近い有馬温泉でした。
　見事に気難しい旅館の板長の審判をクリアーすることができ、
　宮津、城崎、白浜、そして全国の旅館へ広めていったのです。
　
　岩谷氏の最終目標はプロパンガスを
　一般家庭の主婦に認めてもらうことでした。
　その理由は、薪による家事の重労働からの開放と、
　煙から健康を守ることだったのです。

　普及の足がかりに選んだのは岩谷氏の故郷である島根県でした。
　しかし、島根県は保守的な土地柄であり、
　おまけにプロパンガスのライバルである木炭の有数な産地であったのですが、
　岩谷氏は故郷の地縁をうまく生かし、
　ライバルであった木炭商の転業を成功させたのです。
　
　こうして、イワタニのプロパンガスは一気に、
　全国の家庭に広がっていくことになります。
　その後のヒット商品、カセットコンロは都市ガスの引かれた家庭でも
　利用され、アウトドアには欠かせないアイテムとなっています。

今回は相談事例を通じて、口約束で貸した駐車場に建てた小屋の撤去について、ご紹介します。

　先日亡くなった母から相続した不動産（空き地）についての相談です。
　この空き地は母が生前に駐車場として第三者に無償で貸し出していたものなのですが、最近になって見に行ったところ、プレハブ小屋が建っていました。そこで、私から借主に抗議したのですが、借主曰く、元々口約束で母から「この空き地は自由に使ってよい」といわれていたとのことです。
　もっとも、私自身は母からそのようなことは聞いていませんし、母がいなくなったことをいいことに好き放題しているだけではないかと思っています。借主にプレハブ小屋を撤去させる方法はないでしょうか。

　なお、母は空き地を貸し出すにあたっては、特に契約書は作っていなかったようですし、また、いつまで貸すといった話も聞いていません。

　お母様と借主との間で契約書は作成されていないとのことですが、契約は口頭の合意でも成立することから、本件では上記空き地（以下、「本件不動産」といいます。）を対象に駐車場としての利用を目的とした使用貸借契約（民法第593条）が成立していると考えられます。

　そして、使用貸借契約の目的物につき、契約により定まった方法に従い使用しなければならないところ（同法第594条3項）、仮に相談者様の述べるとおり、本件不動産を駐車場として借主に貸し出していた場合、借主が本件不動産上にプレハブ小屋を建てることは、用法順守義務違反にあたります。

　この場合、相続により貸主の地位を相続した相談者様において、用法順守義務違反を理由に、本契約を解除の上、プレハブ小屋の収去及び本件不動産の明渡しを求めることが考えられます。

　他方で、借主の述べるとおり、使用期間の定めがなく、借主において相談者様のお母様から本件不動産を「自由に使ってよい」といわれていた場合にも、本契約は目的を定めない使用貸借契約となるため、貸主において自由に解約することができます（同法第598条2項）。

　そのため、相談者様はいつでも本契約を解除の上、プレハブ小屋の収去及び本件土地明渡しを求めることが可能だと考えられます。

2025年5月の役員改選で役員に就任する予定ですが、事業承継税制の特例措置は適用できますか？

　相続対策を兼ねて、息子の社長就任にあわせて、私が所有している会社（非上場）の株式を贈与しようと思います。
　「事業承継税制」を利用すればこの贈与に係る贈与税が免除されるようですが、まだ息子は会社の役員とはなっておらず、来期の役員改選（2025年5月）でまずは専務に就任させる予定です。その後、事前の計画の提出を行い、特例措置の適用を受けたいと考えていますが、問題ないでしょうか？

　「事業承継税制」の受贈者要件として、贈与日まで3年以上会社の役員である必要があります。特例措置に係る贈与の適用期限は2027年12月31日となっており、2025年5月の役員改選での役員就任では、この要件を満たすことはできません。遅くとも2024年中の役員就任が必要です。

　事業承継税制とは、「中小企業における経営の承継の円滑化に関する法律（いわゆる「円滑化法」）」に基づく認定を受け、会社や個人事業の後継者が取得した一定の資産について、贈与税や相続税の納税を猶予・免除する制度をいいます。

　事業承継税制は、大きく、非上場会社の株式等を対象とする「法人版事業承継税制」と、個人事業者の事業用資産を対象とする「個人版事業承継税制」に分かれます。

　ご相談のケースは、非上場会社の株式ですから、法人版事業承継税制を指します。

　法人版事業承継税制には以下2つの措置があり、主な相違点は下表のとおりです。

　法人版事業承継税制について、贈与税の納税猶予及び免除を適用するには、様々な要件を満たす必要があり、後継者である受贈者の要件もそのうちの1つです。

　たとえば後継者である受贈者の主な要件として、以下が挙げられます。

• 贈与の時において、会社の代表権を有していること
• 贈与の日において、18歳以上であること
• 贈与の日まで引き続き3年以上を会社の役員であること
• 贈与の時において、後継者及び後継者と特別の関係がある者で総議決権数の50％超の議決権数を保有することとなること
• 贈与の時において、後継者の有する議決権数が、次のイ又はロに該当すること（特例措置の場合）
  イ　後継者が1人の場合
  後継者と特別の関係がある者（他の後継者を除く）の中で最も多くの議決権数を保有することとなること
  ロ　後継者が2人又は3人の場合
  総議決権数の10％以上の議決権数を保有し、かつ、後継者と特別の関係がある者（他の後継者を除く）の中で最も多くの議決権数を保有することとなること

　上記2．のとおり、受贈者の要件に「贈与の日まで引き続き3年以上を会社の役員であること」があります。

　ご相談のケースでは、ご子息はまだ役員とはなっておらず、来期の役員改選（2025年5月）で専務に就任予定とのこと。上記１．のとおり、事業承継税制の特例措置には適用期限が設けられており、2025年の役員改選時での役員就任は、「贈与の日まで引き続き3年以上を会社の役員であること」の要件を満たすことはできず、特例措置の適用を受けることはできません。

　そのため、特例措置の適用を受けたい場合には、遅くとも年内（2024年中）に役員に就任する必要があります。

　なお、一般措置であれば現状適用期限が設けられていないため、2025年の役員改選時での役員就任であっても、適用できる可能性は考えられます。一般措置の適用も検討されてはいかがでしょうか。

　事業承継税制に関するご相談は、お気軽に当事務所までお問い合わせください。

＜参考＞
国税庁HP「事業承継税制特集」

弊事務所では、下記期間を休業とさせて頂きますのでご案内いたします。

休業期間中は何かとご不便をお掛けすることと存じますが、
何卒よろしくお願い申し上げます。

■夏季休業日　8月10日（土）～8月15日（木）

　夏休みに入り、小さなお子様をお持ちのお父さんお母さんは、
　日中の過ごし方に、頭を悩ませる時期となりました。
　連日に亘る猛暑の中、外へ遊びに出すことも出来ず、
　家の中にいると暴れ放題…といった始末に。

　そこで、学校が休みに期間を狙って、盛んに行われているのが、
　鉄道沿線を巡る「スタンプラリー」です。
　ＪＲ各社が行っているテレビアニメを題材にした、
　スタンプラリーが有名なところでしょう。

　私鉄系のスタンプラリーでは、人気ゲームのキャラクターも加わり、
　ますます盛り上がりを見せています。
　夏場に客足が落ちる電鉄各社にとっては収入の穴埋めとして、
　親にとっては、安上がりなイベントとして重宝されているそうです。

　大人向けにも、過疎化や少子化などで運行が終了となった、
　鉄道の廃線を訪ねる「廃線ウォーク」も、最近は人気となっています。
　その地元に住んでいた人ばかりでなく、
　ノスタルジックな雰囲気を感じられる観光スポットもあり、
　ちょっとしたタイムスリップ気分も味わえます。

　京都に電車が登場したのは、明治２８年のことです。
　首都である東京に先立ち、日本初の電車として
　路面電車を走らせたことが始まりとされています。

　その後、その路面電車は京都市の公営として、
　市街地中心部および南部を走る
　「市電」として運営されるようになります。

　「嵐電」は京都市西部と市電の運行区域を結ぶ、
　交通手段として１９１０年に開業します。
　当時、電車を運営する会社の多くは電気の供給事業も行っており、
　嵐電も電気の供給事業会社（現在の電力会社）に吸収され、
　住民への電気供給と、交通の足として発達していく事になります。

　しかし、マイカーの普及と共に乗客数は減少を辿り、
　市電の廃業も加わり経営は日増しに苦しくなっていくのです。
　現在は、大阪市南部と京都、滋賀を結ぶ鉄道、
　「京阪電気鉄道（京阪）」のグループ会社となっています。

　明治の経済界を引っ張って活躍し、
　「銀行の父」と称された渋沢栄一氏らの掛け声の下、
　並行する国営鉄道（現在のＪＲ）に対抗する鉄道として発足したのです。

　京阪の運営も決して順風満帆ではありませんでした。
　自社路線に並行する路線を他社に開業させることを阻止するため、
　大阪市北部から京都、奈良、和歌山を結ぶ各路線を開業しようとしましたが、
　不況により計画は頓挫し、いくつかの路線は他社に明け渡すことになります。

　一時、戦争による政府の統制により
　「阪急電鉄（阪急）」と合併することになりますが、
　戦後、再度分離する際には、残った大阪市北部から京都を結ぶ路線を、
　阪急に明け渡すことになってしまうのです。

　最初の名は、箕面有馬電気軌道という名で、
　大阪と紅葉名所や温泉地を結ぶ、遊覧鉄道と見られていました。
　しかし、その鉄道は小林一三氏の斬新なアイデアにより、
　後の阪急電鉄と変身するのです。

　新しいインフラの誕生と、直後の乱立、統合から淘汰への流れは、
　インターネットや携帯電話に係わる事業の流れとダプってしまいます。
　成長分野へ足を踏み入れることは、企業の成長にとって大切なことですが、
　その後には同じような流れがあることをお忘れなく！